«Вмененщик» предоставляет работникам соцпакет

Что же такое социальный пакет? Для работодателя – это возможность привлечь и удержать квалифицированные кадры, максимально использовать потенциал каждого сотрудника. Для работника – преимущества, из-за которых он выбрал данного работодателя. Ведь считается, что организации и индивидуальные предприниматели, которые предлагают своим сотрудникам хороший соцпакет, более надежны и стабильны.

Соцпакет – это определенный набор гарантий и льгот социального характера, не предусмотренных Трудовым кодексом РФ, которые работодатель предоставляет по своей инициативе и за свой счет. Например, в состав соцпакета может включаться:

• 100-процентная оплата при временной нетрудоспособности и наступлении отпуска по беременности и родам;
• оплата питания работников;
• добровольное медицинское страхование работников;
• выплата компенсации за использование личного имущества в служебных целях;
• оплата проезда сотрудников к месту работы или отдыха;
• оплата занятий спортом (спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны) и культурного отдыха;
• оплата услуг сотовой связи;
• оплата найма жилья;
• оплата коммунальных услуг;
• негосударственное пенсионное страхование;
• новогодние детские подарки и билеты на новогодние детские елки;
• путевки в оздоровительные детские лагеря, санатории, дома отдыха и т. п.;
• оплата содержания детей работников в детских садах;
• предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение жилья, и др.

Установить соцпакет и порядок предоставления отдельных его элементов работодатель может в трудовом или коллективном договоре либо локальном нормативном акте (например, положении об оплате труда, об организации бесплатного питания персонала и т. п.).

Обратите внимание: после того как входящие в состав соцпакета льготы и гарантии будут включены в коллективный или трудовой договор, они станут обязательными для выполнения работодателем. Связано это с тем, что трудовой и коллективный договоры являются двухсторонними соглашениями. Соответственно отменить или изменить (например, сократить) объем такого соцпакета можно будет только в порядке, установленном положениями Трудового кодекса РФ.

Финансовые трудности работодателя сами по себе не могут являться основанием для одностороннего отказа в предоставлении работнику соцпакета.

Теперь перейдем непосредственно к рассмотрению отдельных составляющих социального пакета работодателя, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД.

Оплата проезда к месту работы

Одной из основных составляющих соцпакета является оплата проезда сотрудника к месту работы.

Работодатель может участвовать в расходах работников по оплате проезда к месту работы различными способами:

• покупать работникам проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта);
• выплачивать компенсацию установленного размера;
• самостоятельно организовать доставку сотрудников своим транспортом либо с привлечением транспортных предприятий.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом Трудовым кодексом РФ не установлена обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно.

Следовательно, со стоимости приобретенных и переданных работникам проездных билетов, а также с суммы выплаченной компенсации расходов на проезд работодатель должен удержать НДФЛ.

Исключение составляют случаи оплаты проезда сотрудников, работа которых по занимаемой должности осуществляется в пути или имеет разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 05.08.2011 № 03-04-06/3-178, от 19.07.2010 № 03-04-06/6-154, от 17.08.2007 № 03-04-06-02/152 и от 09.09.2010 № 03-04-06/3-209.

Также об этом сказано в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 № А56-12834/2010, ФАС Московского округа от 27.06.2011 № КА-А40/6029-11 и ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.2008 № А29-9763/2007.

Чтобы рассчитать НДФЛ в данном случае, работодателю необходимо персонифицировать доход по каждому сотруднику. Связано это с тем, что «вмененный» физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Об этом – пункт 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42. Например, в целях определения размера выплат в пользу каждого работника можно организовать учет выдаваемых им проездных билетов, заведя специальную ведомость.

Что касается доставки сотрудников на работу и обратно, то контролирующие органы считают, что дохода в натуральной форме у работников не возникает только в том случае, когда у них нет другой возможности добираться на работу (например, на общественном транспорте). В противном случае стоимость доставки работников будет облагаться НДФЛ. Причем опять же у работодателя возникнет необходимость персонифицировать выплаты применительно к каждому работнику, воспользовавшемуся услугой по доставке.

Такой вывод нашел отражение в письмах финансового ведомства от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247 и от 24.12.2007 № 03-04-06-02/226. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 № А19-5369/08-30-Ф02-5939/08 и ФАС Уральского округа от 29.01.2008 № Ф09-9195/07-С2).

Однако есть и противоположные мнения судов. Они считают, что расходы на доставку работников до места работы производятся в интересах работодателя, а не работника, а следовательно, являются производственной необходимостью и не подлежат обложению НДФЛ.

Об этом сказано в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 № А21-3559/2007, ФАС Центрального округа от 16.09.2008 № А68-7091/07-273/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 № А19-17965/07-20-Ф02-4147/08 и ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 № А56-12834/2010.

Согласно положениям федеральных законов от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) и от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Оплата проезда к месту работы независимо от того, каким способом работодатель ее осуществляет, является выплатой, произведенной в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений, и поэтому облагается страховыми взносами. При этом если работодатель компенсирует работнику стоимость оплаченного им проезда, то в базу для начисления страховых взносов нужно включить сумму такой компенсации.

Если работодатель выдает работникам проездные билеты либо самостоятельно организует доставку в офис, то в базу по страховым взносам во внебюджетные фонды и взносам на случай травматизма включается стоимость билетов или доставки с учетом НДС. Причем работодателю, чтобы начислить страховые взносы, в данном случае нужно будет определить размер выплаты в пользу конкретного работника. Работодателю следует организовать оплату проезда своих работников таким образом, чтобы можно было рассчитать размер выплаты в пользу каждого из них.

Обратите внимание: оплата проезда сотрудников, чья работа носит разъездной характер, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма не облагается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, вполне возможно, контролирующие органы и судьи будут признавать правомерными действия тех работодателей, которые не начисляют взносы на стоимость доставки, если работники не имеют возможности добираться на работу общественным транспортом. По крайней мере, такой позиции они придерживались ранее применительно к обложению оплаты проезда ЕСН (письма Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247 и от 04.12.2006 № 03-03-05/21, постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 № 10847/05).

Оплата питания

Следующей распространенной составляющей социального пакета является оплата питания сотрудников.

Работодатель может выбрать один из нескольких способов оплаты питания своих работников:

• компенсация расходов на питание;
• оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис работодателя;
• выдача продуктов питания;
• организация собственной столовой в офисе и др.

Относительно уплаты страховых взносов со стоимости питания сотрудников можно обратиться к письму Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19.

В нем ведомство указывает, что статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Оплата стоимости питания работников в данной статье не поименована и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Также оплата питания будет облагаться взносами на случай травматизма, поскольку перечень выплат, не облагаемых взносами, ее не включает (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Стоимость питания, оплачиваемая работодателем, является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Аналогичного мнения придерживаются сотрудники финансового и налогового ведомств (письма Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26, от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167 и УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 28-10/076934).

Доходом, подлежащим обложению НДФЛ, будет либо сумма компенсации на питание, либо стоимость продуктов питания, которые работодатель передал работнику, либо стоимость услуг специализированных организаций, если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам. В последних двух случаях опять же возникает необходимость персонифицировать учет выплат для того, чтобы определить конкретную сумму затрат по каждому работнику (ст. 41 НК РФ). Если размер таких затрат по конкретному работнику установить невозможно, то и включать работодателем стоимость питания в налоговую базу по НДФЛ не следует. Подобный вывод содержится в постановлениях ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 и ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009.

Предоставление бесплатного жилья

Еще одной составляющей соцпакета является предоставление работодателем бесплатного жилья. Такую льготу обычно предлагают компании, которые приглашают специалистов из других городов.

Подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Однако компенсация расходов по найму жилья под действие положения этого подпункта не подпадает. Таким образом, подобные выплаты облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма в общеустановленном порядке.

Аналогичный вывод содержится в письме Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19.

По вопросу удержания НДФЛ с сумм оплаты найма жилья в пользу работников Минфин России высказался в письме от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1. Так, стоимость аренды жилья для иногороднего или иностранного работника является его доходом в натуральной форме, а следовательно, облагается НДФЛ.

Оплата услуг сотовой связи

Оплата услуг мобильной связи сотрудников в последнее время приобрела большую популярность среди многих работодателей. Современные технологии помогают всегда оставаться на связи, а зачастую руководители хотят в любое время связаться с сотрудником для разрешения сложной ситуации в офисе.

Некоторые работодатели компенсируют все затраты сотрудников на мобильную связь, другие устанавливают лимит.

При установлении лимита расходов на сотовую связь главным является ознакомление сотрудников под роспись с правилами пользования корпоративной сотовой связью, которые, как правило, устанавливаются специальным документом. В правилах пользования сотовой связью работодатель обычно прописывает, какие звонки оплачивает она, а какие работник и в каком порядке это происходит (периодичность, форма оплаты, на основании каких документов).

Что касается способов компенсации, то к ним можно отнести следующие: предоставление сим-карты с корпоративным тарифом или оплата счетов за связь.

Однако независимо от того, какой способ использует работодатель, оплата услуг сотовой связи работников не подлежит обложению НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма. Но действует это правило только в том случае, если работодатель докажет, что расходы на оплату услуг мобильной связи носят производственный характер.

Такой вывод содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 28.01.2010 № КА-А40/15468-09 и ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2009 № А53-14011/2008-С5-14.

Медицинское страхование работников

Медицинская страховка – один из самых привлекательных элементов социального пакета.

До 2011 года вопросы обязательного и добровольного медицинского страхования в России регулировал Закон РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». С 1 января 2011 года этот закон утратил силу.

Теперь отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Однако данный закон не содержит положений о добровольном медицинском страховании, поэтому работодателю, решившему застраховать своих сотрудников, следует руководствоваться Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1) и главой 48 «Страхование» ГК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 3 Закона № 4015-1 добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Таким образом, работодателю необходимо заключить письменный договор со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию. Причем несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования (ст. 940 ГК РФ).

При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ):

• о застрахованном лице;
• характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
• размере страховой суммы;
• сроке действия договора.

Неотъемлемыми сведениями договора страхования являются также наименование сторон, сроки действия договора, численность застрахованных, размер, сроки и порядок внесения страховых взносов, перечень медицинских услуг соответствующих программ добровольного медицинского страхования, права и обязанности сторон.

В соответствии с пунктом 1 статьи 957 Гражданского кодекса РФ договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты страховой премии или первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное.

Пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ установлено, что, в частности, не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма:

• платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года;
• платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года.

Таким образом, сумма страховой премии по договору добровольного медицинского страхования, заключенному между работодателем и страхователем в пользу работников, не подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма. Аналогичный вывод содержится в письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 № 10-4/325233-19.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования определены в статье 213 НК РФ.

Из положений данной статьи следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Согласны с этим и контролирующие органы (письма Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-06-01/38, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886 и от 27.02.2009 № 20-15/3/017755@). Аналогичного мнения придерживаются судьи (постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 № КА-А40/6979-08).

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях

В настоящее время довольно широко распространено использование личного имущества сотрудников в служебных целях (например, автомобиль или мобильный телефон). Ведь компаниям и коммерсантам это удобнее, нежели приобретать или брать в аренду.

Статьей 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. При этом размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

А облагаются ли суммы указанной компенсации страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на случай травматизма? Нет, не облагаются, но только в том случае, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону) и только в пределах сумм, установленных в соглашении сторон.

На это Минзравсоцразвития России указало в своем письме от 26.05.2010 № 1343-19. Аналогичный вывод сделал и Пенсионный фонд РФ в письме от 29.09.2010 № 30-21/10260.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ суммы компенсационных выплат, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, освобождаются от обложения НДФЛ, если их размер не превышает установленных законодательством норм.

Главой 23 НК РФ такие нормы не установлены, поэтому НДФЛ не будут облагаться компенсации в размерах, предусмотренных в соглашении между работодателем и работником.

При этом Минфин России в письме от 21.09.2011 № 03-04-06/6-228 пояснил, что у работодателя должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику, фактическое использование этого имущества в интересах работодателя, суммы произведенных в этих целях расходов, а также расчеты компенсаций.

Бесплатные или льготные путевки сотрудникам и членам их семей

Обеспечение санаторно-курортными путевками работников и членов их семей, как показывает практика, может осуществляться либо полностью за счет средств работодателя, либо частично за счет средств работодателя и частично за счет средств самих работников.

При передаче путевки самому работнику ее стоимость будет облагаться страховыми взносами, так как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.

А вот если с лицом, в пользу которого (на чье имя) приобретена путевка, нет трудовых отношений, то и страховые взносы начислять не надо. На этом основании, в частности, не облагаются страховыми взносами путевки, приобретенные:

• для бывших сотрудников (ведь в настоящий момент у организации нет с ними трудовых отношений);
• детей сотрудников (ведь они не состоят в трудовых отношениях с организацией – работодателем родителя);
• иных членов семьи работника организации, если эти члены семьи не состоят в трудовых отношениях с данной организацией;
• инвалидов и детей до 16 лет, которые не являют работниками организации.

Подобные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19, от 11.03.2010 № 526-19 и от 12.03.2010 № 559-19.

При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении стоимости путевок работодателю следует учесть положения пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Данный пункт устанавливает определенные требования, при соблюдении которых оплата стоимости путевок сотрудникам и членам их семей не будет облагаться НДФЛ.

Во-первых, услуги по путевкам должны оказываться санаторно-курортными или оздоровительными организациями. К их числу относятся:

• санатории, санатории-профилактории, профилактории;
• дома отдыха и базы отдыха;
• пансионаты;
• лечебно-оздоровительные комплексы;
• санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Во-вторых, санаторно-курортная или оздоровительная организация должна находиться на территории Российской Федерации.

Если организация оплачивает своим работникам отдых и лечение в санаторно-курортной организации, находящейся за рубежом, стоимость такой путевки облагается НДФЛ.

В-третьих, налогом на доходы физических лиц не будет облагаться стоимость путевок, предоставляемых:

• работникам, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;
• членам семей таких работников, включая их детей вне зависимости от возраста;
• бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
• инвалидам, не работающим в данной организации;
• детям, не достигшим возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Подводя итог, можно сказать, что социальный пакет на сегодняшний день является не просто дополнительной тратой денег, а действенным инструментом мотивации персонала, а также дополнительным плюсом при выборе работодателя потенциальным работником.

Благодаря соцпакету у работодателя есть возможность заполучить в свой штат высококвалифицированных специалистов.

Термины